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動漫產業(yè)新稅收優(yōu)惠政策解讀
自國務院2006年下發(fā)《關于推動我國動漫產業(yè)發(fā)展的若干意見》（國辦發(fā)[2006]32號）以來，財政部、****稅務總局針對動漫產業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，有效的減輕了動漫企業(yè)的稅負，有力的推動了我國動漫產業(yè)的發(fā)展。享受“兩免三減半”等諸多稅收優(yōu)惠政策的前提是企業(yè)提出申請并通過****主管部門的認定。從實際認定情況來看，并不樂觀。依據(jù)文產函[2009]2621號、文產發(fā)[2010]45號、文產發(fā)[2011]57號，2009-2011年通過認定的動漫企業(yè)分別為100個、169個、121個，可見，有關部門對動漫企業(yè)資格的認定十分嚴格，企業(yè)需要繼續(xù)高度重視。
以下結合華稅在動漫認定及優(yōu)惠政策申請方面的實操經(jīng)驗，天津代理記賬分析動漫企業(yè)應該關注的新政策，以期對相關企業(yè)有所幫助。
一、動漫企業(yè)**新稅收優(yōu)惠政策
�。ㄒ唬┰鲋刀惙矫妗８鶕�(jù)財稅[2011]119號《關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。動漫軟件出口免征增值稅。上述動漫軟件，按照財稅[2011]100號《財政部****稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》中軟件產品相關規(guī)定執(zhí)行。
�。ǘI業(yè)稅方面。根據(jù)財稅[2011]119號，對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）勞務，以及動漫企業(yè)在境內轉讓動漫版權交易收入（包括動漫品牌、形象或內容的授權及再授權），減按3%稅率征收營業(yè)稅。
�。ㄈ┻M口關稅方面。根據(jù)財關稅[2011]27號《動漫企業(yè)進口動漫開發(fā)生產用品免征進口稅收的暫行規(guī)定》，對經(jīng)國務院有關部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫直接產品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環(huán)節(jié)增值稅。
二、對動漫企業(yè)的一些提示和建議
（一）準確把握政策動向
根據(jù)財稅[2011]119號，動漫企業(yè)必須銷售其自主開發(fā)生產的動漫軟件才能享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。僅對國外動漫創(chuàng)意進行簡單外包、簡單模仿或簡單離岸制造，既無自主知識產權，也無核心競爭力的動漫軟件則不能享受這一稅收優(yōu)惠。
根據(jù)文市發(fā)[2008]51號，動漫企業(yè)自主開發(fā)生產的動漫產品收入占主營收入的50%以上，具有從事動漫產品開發(fā)或相應服務等業(yè)務所需的技術裝備和工作場所，并且動漫產品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)當年營業(yè)收入8%以上。因而，動漫企業(yè)必須具備較強的自主開發(fā)能力。
根據(jù)財關稅[2011]27號，免征進口關稅及進口環(huán)節(jié)增值稅的進口商品也僅服務于動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫直接產品的目的。
因此，企業(yè)務必清楚認識并敏銳的把握政策動向，切實轉變發(fā)展方式，盡快實現(xiàn)企業(yè)代人加工到原創(chuàng)制作的轉型。
�。ǘ└叨戎匾晝�(yōu)惠政策的時效
動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠方面的法規(guī)往往采用較短的適用期限，通常為一兩年，因而具有變動頻繁的特點。
如2009年財政部、****稅務總局出臺了財稅[2009]65號《關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》，該通知自2009年1月1日起執(zhí)行。但該通知的****條、第三條關于增值稅和營業(yè)稅的規(guī)定于2011年被財稅[2011]119號所廢止。而新規(guī)定財稅[2011]119號的執(zhí)行時間也并不長，為2011年1月1日至2012年12月31日。
財關稅[2011]27號的執(zhí)行時間雖然相對比于[2011]119號而言略長，暫定為2011年1月1日至2015年12月31日，但仍然規(guī)定了失效時間。并且根據(jù)財關稅[2011]27號，財政部會同相關部門根據(jù)國內配套產業(yè)發(fā)展能力的提高及動漫企業(yè)的需求變化適時調整《動漫企業(yè)免稅進口動漫開發(fā)生產用品清單》。
因此，動漫企業(yè)務必高度關注相關的稅收優(yōu)惠規(guī)定并及時更新信息，避免錯失新法規(guī)優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的利益或者承受因政策變動未及時調整給企業(yè)帶來的損失。
�。ㄈ┲斏鲗Υㄒ�(guī)的附隨義務
通常而言，相關稅收優(yōu)惠規(guī)定并不會規(guī)定大量的附隨義務。但是某些法規(guī)處于一些特殊的考慮，為防止獲得稅收優(yōu)惠的一方濫用稅收優(yōu)惠，也會適當?shù)脑O置附隨義務。
對于動漫企業(yè)的稅收優(yōu)惠方面，動漫企業(yè)需要特別關注財關稅[2011]27號的相關規(guī)定。根據(jù)財關稅[2011]27號，對用于自主開發(fā)、生產動漫直接產品免稅進口的商品，未經(jīng)海關核準，不得抵押、質押、轉讓、移作他用或者進行處置。如經(jīng)查實，獲得免稅資格的動漫企業(yè)存在以虛報情況獲得免稅資格、非法轉讓免稅物資、偷稅、騙稅等違法經(jīng)營行為，將被撤銷進口免稅資格，并予以公布。
因此，獲得免稅進口商品的動漫企業(yè)應當合理利用并妥善處置此類免稅進口商品，尤其在關涉此類免稅進口商品物權變動情形時，更應高度注意相關法規(guī)的規(guī)定，不得抵押、質押、轉讓、移作他用或者處置此類免稅進口商品。如果動漫企業(yè)不慎違反該附隨義務，則將面臨被撤銷進口免稅資格等諸多不利的法律后果。
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