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新稅法下廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除相關(guān)問題
計入廣告費還是業(yè)務(wù)宣傳費？
目前，企業(yè)產(chǎn)品之間的競爭非常激烈，企業(yè)為提高其產(chǎn)品的知名度和市場份額，都以各種方式、各種渠道、各種形式對其產(chǎn)品進(jìn)行宣傳，廣告宣傳已成為企業(yè)發(fā)展的一項重要手段之一。
廣告費是企業(yè)通過媒體向公眾介紹商品、勞務(wù)和企業(yè)信息等發(fā)生的相關(guān)費用；業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）規(guī)定：
1、對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。
前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式。
3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
按理說，廣告費支出是企業(yè)為取得銷售（營業(yè)）收入所必須的支出，按照企業(yè)所得稅據(jù)實扣除的原則，應(yīng)允許全額在稅前扣除。為什么新企業(yè)所得稅法要對廣告費進(jìn)行控制？主要基于下列考慮：一是企業(yè)所作的廣告宣傳，不僅使企業(yè)當(dāng)期受益，而且會使以后若干會計期間受益，按照收入與費用配比原則，企業(yè)發(fā)生的廣告費支出應(yīng)該在受益期間內(nèi)攤銷；二是目前有些企業(yè)經(jīng)營者在激烈的市場競爭中，急功近利，不顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，投入大量的資金用于作廣告；三是我國個人所得稅征管水平還較低，許多名人作廣告，獲取巨額報酬，卻只象征性地繳納個人所得稅，社會發(fā)響很大。因此，為規(guī)范廣告市場，引導(dǎo)企業(yè)理性宣傳，作為過渡措施，就對企業(yè)的廣告費支出采取了限制政策。
綜上所述，結(jié)合第1、2個思考題，鑒于新企業(yè)所得稅法將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并在一起計算稅前扣除的情況，企業(yè)完全沒有將業(yè)務(wù)宣傳費通過籌劃轉(zhuǎn)化為廣告費的必要，企業(yè)可以結(jié)合自身宣傳的實質(zhì)進(jìn)行自主裁量。
以前年度未扣除的廣告費如何處理�！�****稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第七條明確了以前年度未扣除的廣告費處理問題。該文明確規(guī)定，企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。
總結(jié)：
1、雖然新企業(yè)所得稅法相對來說放寬了對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例，但在以往的稅務(wù)稽查中，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否實際發(fā)生的問題非常多，廣告費的發(fā)票仍然是虛開發(fā)票的高危領(lǐng)域。所以，建議企業(yè)保留并取得真實、合法的廣告費支付憑證。
2、有部分企業(yè)將不允許稅前扣除的贊助費支出也計入到了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費中，對此企業(yè)要引起重視。
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