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稅制改革為天津服務業(yè)發(fā)展帶來新機遇
——市財稅部門負責人就“營改增”試點工作答記者問
按照國務院的統(tǒng)一部署，天津市營業(yè)稅改征增值稅試點將于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。營改增試點工作不僅有利于完善稅收體制、消除重復征稅，也為天津調整產業(yè)結構，促進三次產業(yè)融合，加快服務業(yè)健康發(fā)展，建設國際港口城市、北方經濟中心和生態(tài)城市帶來新機遇。
營業(yè)稅和增值稅都是我國稅制中的主體稅種，覆蓋面廣，稅收收入多，涉及到千千萬萬納稅人的切身利益，因此，營改增試點改革備受社會和廣大納稅人關注。稅制改革給天津發(fā)展帶來哪些積極影響？有哪些企業(yè)被納入試點范圍？改革后的稅率有哪些調整？稅制改革過渡期有何舉措？怎樣確保新舊稅制的平穩(wěn)轉換？在濱海新區(qū)注冊享受****和地方特殊稅收優(yōu)惠的企業(yè)納入試點范圍后在稅收方面會有怎樣的變化？企業(yè)的納稅額會不會降下來？……帶著這些問題，天津日報記者采訪了市財政局（市地方稅務局）副局長梁宣健、市****稅務局總經濟師董繼業(yè)。
營改增帶動二三產業(yè)融合（小題）
記 者：天津代辦營業(yè)執(zhí)照****擴大交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點范圍的意義在那里？
梁宣�。簢鴦赵簺Q定，將營改增試點范圍擴大到包括天津在內的8省市，我市將于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。這是中央政府致力于建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)加快發(fā)展，促進調結構、穩(wěn)增長的重要舉措。所謂營改增，就是把產品和服務一并納入增值稅征收范圍，將部分服務業(yè)納入征收增值稅范圍，而不再征收營業(yè)稅，并且增加兩檔增值稅低稅率。營業(yè)稅是按營業(yè)額全額征稅，不能扣除經營進項稅，而增值稅是銷項稅扣除進項稅后的差額征稅。打個比方，某運輸服務公司月運營收入5萬元，如果繳納營業(yè)稅要按營業(yè)額全額納稅，若改繳增值稅，就可以按運營收入計算的增值稅，抵扣大約30%左右的購車、燃油等前道環(huán)節(jié)繳納的增值稅后的差額繳稅，抵扣得越多，公司要繳的增值稅就越少�？梢姡瑺I改增從制度上解決了營業(yè)稅稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現(xiàn)了增值稅稅制下“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，改革使得稅收征管服務更科學、更合理、更符合國際慣例。當前，我國正處于加快轉變經濟發(fā)展方式攻堅時期，大力發(fā)展第三產業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經濟結構調整和提高****綜合實力具有重要意義。將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會****化分工，促進三次產業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展。
記 者：****為什么在交通運輸和部分現(xiàn)代服務行業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅試點？
梁宣�。�****選擇交通運輸業(yè)營改增試點主要考慮：一是交通運輸業(yè)與生產流通聯(lián)系緊密，在生產性服務業(yè)中占有重要地位；二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點主要考慮：一是現(xiàn)代服務業(yè)是衡量一個****和地區(qū)經濟社會發(fā)達程度的重要標志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升****和地區(qū)綜合實力；二是選擇與制造業(yè)關系密切的部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，可以減少產業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，也有利于制造業(yè)產業(yè)升級和技術進步。
記 者：天津作為試點地區(qū)將承擔哪些工作？營改增對天津發(fā)展會帶來哪些積極影響？
梁宣健：天津是繼上海之后全國第二批實施營業(yè)稅改征增值稅試點的地區(qū)，也是****批在國稅和地稅機構分設地區(qū)開展試點的城市，我市與其他8個地區(qū)一樣擔負者營改增先行先試，為其他省市稅制改革提供借鑒的任務。天津作為沿海港口城市，第二產業(yè)發(fā)達，現(xiàn)代服務業(yè)規(guī)模不斷擴大，對外貿易和國內消費市場活躍，納入營業(yè)稅改征增值稅試點，可以進一步促進社會****化分工，推動二三產業(yè)融合，支持現(xiàn)代服務業(yè)加快發(fā)展，促進交通運輸和現(xiàn)代服務業(yè)聚集，帶動發(fā)展方式轉變和經濟結構調整。以我市軟件行業(yè)為例，由于軟件服務企業(yè)所服務的對象大部分為第二、三產業(yè)客戶，營改增后其開具的發(fā)票可在服務對象進項稅中抵扣，從而降低了第二、三產業(yè)的成本，同時也可以刺激對軟件服務企業(yè)需求的增加，營改增對我市第三產業(yè)特別是現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展是個長期利好。2011年天津服務業(yè)增加值占GDP的46.1%，高于全國平均水平5.7個百分點，服務業(yè)稅收對財政收入的貢獻率已經超過第二產業(yè)。通過營業(yè)稅改征增值稅，可以進一步消除我市服務業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，促進服務業(yè)不斷做大做強，為我市“十二五”末實現(xiàn)服務業(yè)增加值占GDP比重達到50%以上目標提供了契機。
“1+6”類企業(yè)納入營改增（小題）
記 者：天津營改增試點都涉及那些企業(yè)和納稅人？
梁宣�。喊凑�****統(tǒng)一規(guī)定，我市及新增試點地區(qū)與上海市適用同樣的試點方案、試點行業(yè)和政策安排。我市營改增試點應稅服務范圍簡稱為“1+6”行業(yè)。1個行業(yè)是交通運輸業(yè)，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務；6個部分現(xiàn)代服務業(yè)分別是研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務，符合上述條件的企業(yè)或納稅人將被列入我市“營改增”的范圍。具體應稅服務范圍請納稅人參考下面刊登的附表。
記 者：營改增對試點行業(yè)納稅人稅率是如何界定的？
梁宣�。菏紫�，按照試點納稅人試點實施前應稅服務年銷售額500萬元標準，劃分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的為增值稅一般納稅人，不超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人適用的增值稅率為：提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務業(yè)服務，稅率為6%；提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供國際運輸服務和向境外提供研發(fā)和設計服務，適用零稅率。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計算繳納增值稅。
記 者：營改增試點具體稅收政策還有哪些？
梁宣�。焊鶕�(jù)財政部和****稅務總局有關試點政策規(guī)定，一是對銷售使用過的固定資產，以試點實施時間為界，適用不同的增值稅稅率；二是對兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供試點勞務的，規(guī)定按一般計稅方法繳稅；三是跨年度業(yè)務發(fā)生的營業(yè)稅，按不同情形適用申請退還、進行補繳等處理；四是規(guī)定除指定航空運輸企業(yè)外的其他航運企業(yè)，主要是不能完整核算增值稅進項、銷項稅額的分支機構，仍按原營業(yè)稅規(guī)定繳稅，不繳納增值稅。
記 者：增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人計稅方式不同，怎樣把握？
梁宣健：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分主要以應稅服務規(guī)模大小確定，但也有一些特殊情況需要關注。一是未與我國達成雙邊運輸免稅安排的境外單位和個人向境內提供相關國際運輸服務，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅；二是對被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產品提供的相關服務，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納；三是對試點納稅人中的一般納稅人跨試點實施時間的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅等。
記 者：在我市注冊的相關企業(yè)，營改增試點后哪些行為可以繼續(xù)享受營業(yè)稅時的優(yōu)惠政策？
梁宣�。�****試點政策規(guī)定，****給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，試點企業(yè)納稅人屬于下列行為的，采取免征增值稅辦法予以延續(xù)：個人轉讓著作權；殘疾人個人提供應稅服務；航空公司提供飛機播灑農藥服務；試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務；符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；自本地區(qū)試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在屬于試點地區(qū)的中國服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務；臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入；臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務；隨軍家屬就業(yè)；軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；失業(yè)人員就業(yè)。試點企業(yè)納稅人屬于下列行為的，采取增值稅即征即退辦法予以延續(xù)：注冊在洋山保稅港區(qū)內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務；安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法；上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目（廣告服務除外）范圍內業(yè)務取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務合計收入的比例達到50%的單位；有關享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照《財政部****稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》中有關規(guī)定執(zhí)行；試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分的；經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分的，實行增值稅即征即退。財政部、****稅務總局關于北方航運中心核心功能區(qū)營業(yè)稅政策規(guī)定，對注冊在東疆保稅港區(qū)的航運企業(yè)從事海上國際航運業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅；對從事貨物運輸、倉儲、裝卸搬運業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅政策，營改增后相關企業(yè)繼續(xù)享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。此外，對市政府規(guī)定給予試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，包括營業(yè)稅減免和稅收先征后返，按照原規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠內容、優(yōu)惠程度、優(yōu)惠期限等，通過試點行業(yè)增值稅先征后返方式落實。
記 者：原實行營業(yè)稅差額納稅的企業(yè)，營改增試點后銷售額如何確定？
梁宣�。阂皇窃圏c納稅人提供應稅服務，按照****有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。二是試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照****有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。三是試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照****有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。上面所說的允許扣除價款的項目，應當符合****有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。
試點企業(yè)預計減稅11億元（小題）
記 者：我市營改增試點后，試點企業(yè)及相關納稅人的稅負是否會下降？對部分稅負可能增加的企業(yè)有何政策措施？
梁宣健：經過測算，我市營改增試點后，小規(guī)模納稅人的稅負將有較大幅度下降，大部分一般納稅人稅負有所下降，現(xiàn)有增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而有所降低，相關行業(yè)稅負將普遍減輕，目前我市涉及營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)有5.1萬戶，預計減稅11億元。但由于各試點企業(yè)經營模式、發(fā)展階段、成本結構不同，改革初期少量企業(yè)稅負可能有所上升。隨著企業(yè)經營模式變化、增值稅鏈條加長等因素調整，這種影響將會逐漸減弱。為有效平衡這部分試點企業(yè)的稅負，有必要實施過渡性財政政策給予扶持。我市將建立“營業(yè)稅改征增值稅試點改革財政扶持資金”，幫助試點企業(yè)實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，試點企業(yè)實際稅負確實有所增加的，可向財稅部門申請財政專項資金扶持。
記 者：目前我市營改增試點工作進展情況如何？
梁宣�。菏姓叨戎匾�“營改增”試點工作，要求財稅部門抓緊實施改革方案和相關政策，明確工作職責，細化工作要求，落實工作措施。我市成立了“營改增”試點工作領導小組，協(xié)調解決試點改革中的重大問題，全力推動各項工作，使政策不折不扣地落到實處。領導小組下設辦公室，負責營改增具體工作。辦公室設在市財政局，抽調市財政、國稅、地稅人員集中辦公。目前，市財稅部門已完成試點企業(yè)核查和征管資料移交轉移工作，擬定了試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠過渡性辦法，以及對營改增后部分試點企業(yè)稅負增加財政扶持政策，稅務部門正在抓緊建立征管信息共享系統(tǒng)。下一步，市財政部門將進一步研究試點過渡政策操作辦法；國稅部門對試點企業(yè)及征收機關開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統(tǒng)調試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準備工作；地稅部門開展原營業(yè)稅納稅戶發(fā)票繳銷納稅限定等工作。試點企業(yè)的納稅人要積極參加稅務機關組織的納稅輔導培訓，及時了解掌握改革試點的相關政策，調整與改革試點相關的財務管理方法，提前做好納稅人認定、申報納稅等方面準備工作，確保今年12月1日實現(xiàn)新舊稅制的平穩(wěn)轉換。
記 者：營改增后有關企業(yè)如何進行會計處理？
梁宣�。骸敦斦筷P于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2012〕13號）規(guī)定了試點納稅人差額征稅的會計處理方法，明確了增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財政扶持資金、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理方式。試點納稅人中的一般納稅人提供應稅服務，應在符合收入確認條件時，按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應繳納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照確認的服務收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供應稅服務，應在符合收入確認條件時，按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應繳納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”等科目，按照確認的服務收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。一般納稅人****購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。一般納稅人發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。
稅制轉換其他征管關系不變（小題）
記 者：納入“營改增”試點范圍的納稅人現(xiàn)在需要做哪些準備工作？
董繼業(yè)：我市納入營業(yè)稅改征增值稅試點的納稅人，要在今年12月1日完成新舊稅制轉換。試點納稅人營改增后，原地稅部門主管戶改征增值稅后將成為國、地稅共管戶，其增值稅由國稅部門征收，其他稅種征管關系不變，繼續(xù)由地稅部門征收。試點納稅人應稅服務范圍既包括營業(yè)稅應稅服務又包括增值稅應稅服務的，應分別向國稅、地稅部門申報納稅。9月至11月期間，市國稅部門要對試點范圍的納稅人開展認定，初步認定的試點企業(yè)納稅人要參加相關業(yè)務政策培訓，做好發(fā)票稅控系統(tǒng)安裝等增值稅征收前準備工作，保證按照****規(guī)定時間實施新舊稅制轉換。
記 者：試點期間如何做好增值稅與營業(yè)稅之間的銜接?
董繼業(yè)：由于增值稅和營業(yè)稅的制度差異、改革試點僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)實施，必然帶來試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。為妥善處理好這些問題，財政部和****稅務總局在試點文件中從三個方面做出了安排：一是不同地區(qū)之間的稅制銜接。納稅地點和適用稅種，以納稅人機構所在地作為基本判定標準。試點納稅人在非試點地區(qū)從事經營活動就地繳納營業(yè)稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。二是不同納稅人之間的稅制銜接。對試點納稅人與非試點納稅人從事同類經營活動，在分別適用增值稅和營業(yè)稅的同時，就運輸費用抵扣、差額征稅等事項，分不同情形做出了規(guī)定。三是不同業(yè)務之間的稅制銜接。對納稅人從事混業(yè)經營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面，做出了細化處理規(guī)定。
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記 者：營改增試點納稅人從何時開始申報繳納增值稅？其增值稅發(fā)票如何開具？
董繼業(yè)：我市營改增后，試點企業(yè)納稅人應于2012年12月1日起開具增值稅發(fā)票，于2013年1月1日起申報繳納增值稅。關于開具增值稅發(fā)票的問題，自2012年12月1日起，本市試點企業(yè)中的增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票（含貨運專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票需使用****稅務總局規(guī)定的稅控裝置和系統(tǒng)開具。小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開貨運專用發(fā)票。
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