會計原則與會計準則，做賬疑難如何解讀

（1）謹慎性原則

會計人員該如何理解謹慎性原則呢？謹慎性用好了是穩(wěn)健，用壞了是保守。謹慎性原則在財務(wù)流程中易走極端，導(dǎo)致“防衛(wèi)過當”。漫長的審批流程，級級匯報的責任體系都是謹慎性原則被濫用的體現(xiàn)。謹慎性原則用好了可以防范財務(wù)風(fēng)險，用壞了則抓不住關(guān)鍵與重點。其被濫用的后果是加劇企業(yè)運作成本，降低運作效率。

（2）公允價值計量

我上大學(xué)時，會計核算要求遵循歷史成本原則；而現(xiàn)在，會計準則要求按照公允價值計量。我始終認為這一變化是我國會計準則建設(shè)**有價值的成果之一。理論上公允價值計量可以解決高通貨膨脹下會計賬實不符的問題，它可以讓會計信息更真實，這也是會計準則趨向以公允價值計量的原因。另外，它等于告訴全體會計人，會計核算需立足現(xiàn)在、面向未來，而不是僵硬地記錄過去。

（3）現(xiàn)行做法

謹慎性原則與公允價值計量，二者不可兼得。公允價值計量是以資產(chǎn)現(xiàn)時價值替代歷史成本。公允價值低于歷史成本需要計提減值準備，這符合謹慎性原則。那么，若公允價值高于歷史成本呢？現(xiàn)行做法采用的是歷史成本與公允價值孰低原則。在資產(chǎn)**初入賬時，公允價值與歷史成本是一致或基本一致的。

資產(chǎn)購置時間與入賬時間有間隔，二者就可能有差異。會計準則解決了歷史成本高于公允價值的問題，但沒有解決歷史成本低于公允價值的問題。因此，實務(wù)中會計天津代理記賬的基礎(chǔ)既非歷史成本原則，又非公允價值原則，而是歷史成本與公允價值孰低原則。

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